Законопроект

В Гражданский кодекс РФ предлагается включить положения,
регламентирующие порядок формирования и использования наследственного фонда

В первом чтении был принят законопроект, предусматривающий, в числе
прочего, возможность создания после смерти наследодателя наследственного
фонда. Ко второму чтению текст законопроекта был дополнен положениями,
подробно регулирующими порядок создания и работы такого фонда.

Законопроектом определяются:

- права и обязанности нотариуса, органа, уполномоченного осуществлять
государственную регистрацию фонда, наследников при создании
наследственного фонда;

- порядок и условия управления наследственным фондом;

- порядок формирования имущества наследственного фонда;

- порядок ликвидации наследственного фонда и судьба его имущества после
ликвидации фонда;

- права выгодоприобретателя наследственного фонда;

- требования к содержанию завещания, предусматривающего создание
наследственного фонда;

- права наследника, имеющего право на обязательную долю и являющегося
одновременно выгодоприобретателем наследственного фонда.

Предполагается, что законопроект (за исключением отдельных положений)
вступает в силу с 1 сентября 2018 года и будет подлежать применению к
наследству, открытому после дня его вступления в силу.

Тексты

Определены особенности размещения текстов судебных актов на сайтах судов

Размещению на сайтах Верховного Суда РФ, судов общей юрисдикции и
арбитражных судов подлежат тексты судебных актов, вынесенных ими по
существу дела, рассмотренного в порядке гражданского, административного,
уголовного судопроизводства, производства по делам об административных
правонарушениях, судопроизводства в арбитражных судах в качестве суда
первой, апелляционной, кассационной и надзорной инстанций, по новым или
вновь открывшимся обстоятельствам.

Не подлежат размещению тексты судебных актов, вынесенных по делам:

- затрагивающим безопасность государства;

- возникающим из семейно-правовых отношений, в том числе по делам об
усыновлении (удочерении) ребенка, другим делам, затрагивающим права и
законные интересы несовершеннолетних;

- о преступлениях против половой неприкосновенности и половой свободы
личности;

- об ограничении дееспособности гражданина или о признании его
недееспособным;

- о принудительной госпитализации гражданина в психиатрический стационар
и принудительном психиатрическом освидетельствовании;

- о внесении исправлений или изменений в запись актов гражданского
состояния;

- об установлении фактов, имеющих юридическое значение, за исключением
текстов судебных актов, вынесенных в соответствии с арбитражным
процессуальным законодательством;

- разрешаемым в порядке Вынесения судебного приказа.

Решение о неразмещении указанных текстов судебных актов принимает судья,
рассмотревший дело, а при коллегиальном рассмотрении - судья-докладчик
по делу.

Тексты судебных актов размещаются не позднее одного месяца со дня их
принятия, а тексты приговоров - со дня вступления в силу, кроме судебных
актов, принятых Верховным Судом РФ в соответствии с арбитражным
процессуальным законодательством и судебных актов арбитражных судов,
которые размещаются не позднее следующего дня после дня их принятия.

Обременение

Отсутствие сведений в ЕГРП о зарегистрированных правах на квартиру не
является основанием для отказа в государственной регистрации ограничения
прав на нее

Департамент управления муниципальной собственностью обжаловал отказ
Росреестра в государственной регистрации ограничения права на квартиру.

Суды трех инстанций признали отказ незаконным, руководствуясь ст. 32 ЖК
РФ, ст. 56.6 ЗК РФ, ст. ст. 4, 6, 12, 13, 20 Федерального закона от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним", Правилами ведения Единого государственного
реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, состава номера
регистрации, утвержденных приказом Минэкономразвития РФ от 23.12.2013 N 765.

Суды установили, что отказ в регистрации ограничения права на квартиру
был обусловлен отсутствием сведений в ЕГРП о ранее зарегистрированных на
нее правах. Суды исходили из того, что у органа местного самоуправления
отсутствует обязанность (возможность) государственной регистрации ранее
возникшего права на объект недвижимости, принадлежащий другому лицу, и,
следовательно, обязанность по предоставлению соответствующих документов.

Отсутствие сведений в ЕГРП о зарегистрированных правах на квартиру не
является основанием для отказа в государственной регистрации ограничения
прав на нее.

Верховный Суд РФ отказал в передаче кассационной жалобы в Судебную
коллегию по экономическим спорам.

Определение Верховного Суда РФ от 28.06.2017 N 304-КГ17-7467 по делу N
А67-4416/2016

Отменено ли в данной ситуации первое завещание последующим?

Наследодатель составил два завещания в отношении одного и того же наследника: более ранним завещанием ему завещано все имущество, включая объект недвижимости, в последующем же в составе завещанной наследственной массы указаны только земельный участок и объект недвижимости. При этом отметок об отмене предыдущего завещания последующее завещание не содержит.
Отменено ли в данной ситуации первое завещание последующим?

В соответствии со ст.ст. 1118, 1119 ГК РФ завещатель свободен в распоряжении своим имуществом на случай смерти. Свобода завещания заключается, в частности, в том, что гражданин, совершивший завещание, вправе в любое время отменить или изменить его, не указывая причин, побудивших его к этому, и не согласовывая свои действия ни с кем, в том числе с лицами, указанными в качестве наследников в отменяемом завещании (ст. 1130 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 1130 ГК РФ завещатель вправе посредством нового завещания отменить прежнее завещание в целом либо изменить его посредством отмены или изменения отдельных содержащихся в нем завещательных распоряжений. Последующее завещание, не содержащее прямых указаний об отмене прежнего завещания или отдельных содержащихся в нем завещательных распоряжений, отменяет это прежнее завещание полностью или в части, в которой оно противоречит последующему завещанию (смотрите также п. 31 Методических рекомендаций по удостоверению завещаний, принятию нотариусом закрытого завещания, вскрытию и оглашению закрытого завещания, утвержденных решением Правления ФНП от 01-02.07.2004, протокол N 04/04 ("Нотариальный вестник", 2004, N 9)). В силу п. 4 ст. 1130 ГК РФ завещание может быть отменено также посредством распоряжения о его отмене. Распоряжение об отмене завещания должно быть совершено в форме, установленной для совершения завещания.

В рассматриваемой ситуации наследодатель составил два завещания в отношении одного и того же наследника: более ранним завещанием ему завещано все имущество, включая объект недвижимости; в последующем же в составе завещанной наследственной массы указаны только земельный участок и объект недвижимости. При этом отметок об отмене предыдущего завещания последующее завещание не содержит.

Согласно ст. 1132 ГК РФ при толковании завещания принимается во внимание буквальный смысл содержащихся в нем слов и выражений. В случае неясности буквального смысла какого-либо положения завещания он устанавливается путем сопоставления этого положения с другими положениями и смыслом завещания в целом. При этом должно быть обеспечено наиболее полное осуществление предполагаемой воли завещателя.

Буквальное толкование формулировки последующего завещания ("из принадлежащего имущества завещается земельный участок и объект недвижимости") приводит к выводу о том, что наследодатель изменил свою последнюю волю и выразил намерение передать данному наследнику в порядке наследования исключительно указанные объекты. Тем самым прежнее завещание противоречит последующему полностью.

Представляется, что вести речь о противоречии завещаний в части (и, соответственно, о частичной отмене предыдущего завещания последующим) целесообразно, когда изменения касаются круга наследников. Так, если изначально все имущество завещано наследнику "А", а впоследствии часть имущества завещана наследнику "Б", то первое завещание отменено только в части, указанной во втором завещании. Если же наследодатель завещает имущество одному и тому же наследнику, но изменяет объем завещанного имущества, последующее завещание отменяет прежнее завещание полностью, поскольку по смыслу гражданского законодательства основанием приобретения одного и того же наследства одним и тем же наследником служит одно волеизъявление наследодателя (последнее по времени).

Таким образом, первое завещание отменено последующим. Наследник приобретет в порядке наследования по завещанию только земельный участок и объект недвижимости; остальная наследственная масса будет распределяться между наследниками по закону.

Продал квартиру, доставшуюся по завещанию

Работник в 2005 году приобрел в долевую собственность 1/2 квартиры. В
2009 году использовал имущественный налоговый вычет. В 2014 году продал
квартиру, доставшуюся ему по завещанию, и в этот же период приобрел
квартиру. С момента смерти наследодателя прошло более трех лет, с
момента регистрации прав - менее трех лет.
Может ли работник воспользоваться правом на применение имущественного
налогового вычета?
Должен ли работник платить НДФЛ с продажи квартиры? Как правильно
отразить данную операцию в декларации по форме 3-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доход от продажи полученной по наследству квартиры не облагается НДФЛ,
так как со дня смерти наследодателя прошло более трех лет.
Сотрудник не сможет воспользоваться правом на применение имущественного
налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 2014 году,
поскольку данное право было реализовано им ранее (до 01.01.2014).
Обязанности по итогам 2014 года представлять в налоговый орган
декларацию по форме 3-НДФЛ в данном случае не возникает, при условии
отсутствия каких-либо иных доходов, подлежащих декларированию.

Обоснование вывода:
Плательщиками НДФЛ согласно п. 1 ст. 207 НК РФ признаются, в частности,
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом
налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или)
от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Продажа квартиры

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации
недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от
источников в РФ и на основании п. 1 ст. 209 НК РФ подлежат обложению
НДФЛ, за исключением доходов, полученных физическими лицами - налоговыми
резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в
частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три
года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Согласно ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на
принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в
соответствии с завещанием или законом.
Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство
признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым
является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического
принятия, а также момента государственной регистрации права наследника
на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной
регистрации.
Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право
собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти
наследодателя.
Учитывая изложенное, в случае, если право собственности на квартиру
принадлежало налогоплательщику более трех лет со дня смерти
наследодателя, то доходы, полученные от продажи указанной квартиры, не
подлежат обложению НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Такой вывод
содержится в письмах Минфина России от 28.11.2014 N 03-04-05/60801, от
16.07.2014 N 03-04-05/34612, от 20.09.2013 N 03-04-05/39127, от
19.04.2013 N 03-04-05/7-392, от 26.03.2013 N 03-04-05/5-291. Аналогичной
позиции придерживаются и налоговые органы (смотрите, например, письма
УФНС России по г. Москве от 12.07.2011 N 20-14/4/067453@, от 13.05.2011
N 20-14/047018 и N 20-14/4/047018@, от 05.05.2011 N 20-14/044093 и другие).
В рассматриваемой ситуации со дня смерти наследодателя прошло более трех
лет, соответственно, доход от продажи полученной по наследству квартиры
не облагается НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК
РФ физические лица, реализовавшие имущество, находившееся в
собственности менее трех лет, обязаны представить в налоговый орган по
месту жительства соответствующую налоговую декларацию не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по
доходам от продажи квартиры, принадлежавшей ему более трех лет, если нет
иных доходов, подлежащих декларированию. На это указывают представители
финансового ведомства (письма Минфина России от 18.07.2014 N
03-04-05/35433, от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15818) и налоговых органов
(письма УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/40256@, от
25.04.2012 N 20-14/036746@).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанности по представлению
по итогам 2014 года налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (утверждена
приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@) у налогоплательщика
не возникает.

Покупка квартиры

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ),
налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей,
установленных главой 23 НК РФ.
Так, на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере
фактически произведенных им расходов, в частности на приобретение на
территории РФ квартир.
Рассматриваемый имущественный налоговый вычет, в силу пп. 1 п. 3 ст. 220
НК РФ, предоставляется в размере фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ одного или
нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не
превышающем 2 000 000 руб. В случае если налогоплательщик воспользовался
правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его
предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного
его использования может быть учтен при получении имущественного
налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или
доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или
доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового
вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у
налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного
налогового вычета, в результате предоставления которого образовался
остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Таким образом, если налогоплательщик при приобретении (строительстве)
одного из объектов, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не использовал
всю сумму имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 рублей,
то он вправе получить остаток имущественного налогового вычета при
последующей покупке (строительстве) объекта, указанного в пп. 3 п. 1 ст.
220 НК РФ.
Повторное предоставление налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1
ст. 220 НК РФ, не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).
Приведенные нормы ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от
23.07.2013 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) действуют с 01.01.2014 (п.
1 ст. 5 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, ст. 216 НК РФ). Пунктом 2 ст.
2 Закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 НК РФ (в редакции
Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению
имущественного налогового вычета, возникшим после 01.01.2014.
В письмах Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45699, от 13.09.2013 N
03-04-07/37870 разъясняется, что под правоотношениями по предоставлению
имущественного налогового вычета следует понимать возникновение права
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после
вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014.
Отметим, что и до указанной даты на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
налогоплательщики имели право на получение имущественного налогового
вычета при расчете налоговой базы по НДФЛ, в том числе в сумме
фактически произведенных ими расходов на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, но в пределах 2 000
000 руб. (в 2005 году в пределах 1 000 000 руб.) без учета сумм,
направленных на погашение процентов по займам (кредитам). При этом
рассматриваемый вычет предоставлялся налогоплательщику однократно без
возможности использования в дальнейшем его остатка (при его наличии).
Нормы Закона N 212-ФЗ прямо не предоставляют налогоплательщикам,
реализовавшим право на получение имущественного налогового вычета при
покупке (строительстве) жилья до 01.01.2014, возможности воспользоваться
аналогичным правом после указанной даты.
В письмах Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, от 24.09.2013 N
03-04-05/39618 разъясняется, что налоговый вычет в порядке,
предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении
двух обязательных условий:
- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект
(либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого
строительства), на основании п.п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ должны
быть оформлены после 01.01.2014.
Представленная в письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870
позиция принята к сведению и налоговыми органами (письма ФНС России от
14.11.2013 N БС-2-11/735@, от 18.09.2013 N БС-2-11/621@).
Ситуация, аналогичная анализируемой, рассматривалась в письмах Минфина
России от 24.10.2013 N 03-04-05/44997, от 05.05.2014 N 03-04-05/20934,
где специалисты финансового ведомства указали на то, что
налогоплательщики, купившие квартиры в 2005 и в 2007 году соответственно
и воспользовавшиеся правом на получение имущественного налогового вычета
до 01.01.2014, при приобретении в 2014 году новой квартиры больше не
могут воспользоваться правом на указанный налоговый вычет.
С учетом изложенного полагаем, что сотрудник не сможет воспользоваться
правом на применение имущественного налогового вычета в связи с
приобретением квартиры в 2014 году, поскольку данное право было
реализовано им ранее (до 01.01.2014).
В связи с этим необходимости по представлению декларации по форме 3-НДФЛ
в данном случае также не возникает.

Умер сотрудник, который на момент смерти находился на больничном

20.02.2016 (суббота - рабочий день) умер сотрудник, который на момент
смерти находился на больничном (больничный лист - с 20.01.2016 по
20.02.2016).
На момент смерти сотрудника у организации есть не выплаченная ему
зарплата за период с августа 2015 года по февраль 2016 года.
Задолженность сформировалась в результате задержки выплаты зарплаты.
НДФЛ на эти суммы не начислялся и не перечислялся.
Согласно действующему законодательству все доходы, которые выплачиваются
родственникам умершего, не облагаются налогами.
Как правильно поступить в данной ситуации, если есть невыплаченная
зарплата за 2015 год (налоги удержаны, отчетность сдана) и есть
невыплаченная зарплата за 2016 год (январь, февраль)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае у организации-работодателя не возникает обязанности
налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных
умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в
установленном порядке членам его семьи.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 6 ст. 83 ТК РФ смерть работника является основанием
для прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от
воли сторон.
По общему правилу днем прекращения трудового договора во всех случаях
является последний день работы сотрудника (ст. 84.1 ТК РФ). То есть днем
прекращения трудового договора является дата смерти работника, указанная
в свидетельстве о смерти. Этой же датой прекращаются трудовые отношения
с работником, даже если он умер в выходной или нерабочий праздничный день.
Согласно ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти
работника, выдаётся членам его семьи или лицу, находившемуся на
иждивении умершего на день его смерти.
При применении ст. 141 ТК РФ следует учитывать положения ст. 1183 ГК РФ,
которая определяет порядок наследования невыплаченных сумм,
предоставленных гражданину в качестве средств к существованию (сумм
заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий,
пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни
или здоровью, алиментов и иных денежных сумм). Указанная норма
предоставляет право на получение подлежавших выплате наследодателю, но
не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и
приравненных к ней платежей, проживавшим совместно с ним членам его
семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того,
проживали они совместно с умершим или нет.
Требования о выдаче заработной платы, не полученной ко дню смерти
работника, должны быть заявлены в течение четырех месяцев со дня
открытия наследства (дня смерти) (п. 2 ст. 1183 ГК РФ), при этом
согласно ст. 1114 ГК РФ днём открытия наследства является день смерти
гражданина. В недельный срок со дня получения такого требования
работодатель должен произвести расчет с членами семьи умершего работника
(ст. 141 ТК РФ).
В соответствии со ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора
работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы.
К ним относятся:
- неполученная заработная плата (ст. 129 ТК РФ);
- компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 ТК РФ);
- другие суммы, которые предусмотрены трудовым и коллективным договором.
Из смысла ст. 137 ТК РФ следует, что в связи с тем, что основанием
прекращения трудового договора является смерть работника (п. 6 ст. 83 ТК
РФ), суммы отпускных, начисленных, но организацией своевременно не
выплаченных, за неотработанные дни отпуска не подлежат перерасчету и
удержанию.
Таким образом, наследникам должны быть выплачены не только все денежные
средства, начисленные ранее работнику и не полученные при жизни
работником, а также заработная плата, в том числе премии, надбавки,
доплаты, компенсация за неиспользованный отпуск, подлежащие начислению
при окончательном расчете по оплате труда с умершим работником.

НДФЛ

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются
плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения для
них признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от
источников за пределами РФ.
Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым
агентом и обязана исчислить по соответствующей ставке сумму НДФЛ,
удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 224, п.п. 1
и 2 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации фактическая выплата заработной платы как за
2015, так и за 2016 годы до момента смерти работника не осуществлялась.
Соответственно, организация не могла удержать и НДФЛ.
В свою очередь, на основании пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по
уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица -
налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном
гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в связи со смертью физического лица прекращаются его
обязанности по уплате НДФЛ.
При этом наследникам вменяется обязанность погашать задолженность
умершего лица либо лица, объявленного умершим, только по имущественным
налогам (земельный налог, налог на имущество физических лиц и
транспортный налог) и в пределах стоимости наследственного имущества в
порядке, установленном ГК РФ для оплаты наследниками долгов
наследодателя (ст. 1175 ГК РФ), к которым НДФЛ не относится.
На основании п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) по НДФЛ доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования,
за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а
также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, у организации-работодателя не возникает обязанности
налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных
умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в
установленном порядке членам его семьи (письма Минфина России от
30.01.2013 N 03-04-06/4-28, от 21.03.2013 N 03-04-08/8809, от 04.06.2012
N 03-04-06/3-147, ФНС России от 30.08.2013 N БС-4-11/15797@).

К сведению:
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен ст. 217 НК
РФ. Так как доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, освобождаются от
обложения НДФЛ, то оснований для отражения доходов умершего работника
при их выплате его наследникам в справке по форме 2-НДФЛ не имеется (п.
2 письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118).