20.02.2016 (суббота - рабочий день) умер сотрудник, который на момент
смерти находился на больничном (больничный лист - с 20.01.2016 по
20.02.2016).
На момент смерти сотрудника у организации есть не выплаченная ему
зарплата за период с августа 2015 года по февраль 2016 года.
Задолженность сформировалась в результате задержки выплаты зарплаты.
НДФЛ на эти суммы не начислялся и не перечислялся.
Согласно действующему законодательству все доходы, которые выплачиваются
родственникам умершего, не облагаются налогами.
Как правильно поступить в данной ситуации, если есть невыплаченная
зарплата за 2015 год (налоги удержаны, отчетность сдана) и есть
невыплаченная зарплата за 2016 год (январь, февраль)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае у организации-работодателя не возникает обязанности
налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных
умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в
установленном порядке членам его семьи.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 6 ст. 83 ТК РФ смерть работника является основанием
для прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от
воли сторон.
По общему правилу днем прекращения трудового договора во всех случаях
является последний день работы сотрудника (ст. 84.1 ТК РФ). То есть днем
прекращения трудового договора является дата смерти работника, указанная
в свидетельстве о смерти. Этой же датой прекращаются трудовые отношения
с работником, даже если он умер в выходной или нерабочий праздничный день.
Согласно ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти
работника, выдаётся членам его семьи или лицу, находившемуся на
иждивении умершего на день его смерти.
При применении ст. 141 ТК РФ следует учитывать положения ст. 1183 ГК РФ,
которая определяет порядок наследования невыплаченных сумм,
предоставленных гражданину в качестве средств к существованию (сумм
заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий,
пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни
или здоровью, алиментов и иных денежных сумм). Указанная норма
предоставляет право на получение подлежавших выплате наследодателю, но
не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и
приравненных к ней платежей, проживавшим совместно с ним членам его
семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того,
проживали они совместно с умершим или нет.
Требования о выдаче заработной платы, не полученной ко дню смерти
работника, должны быть заявлены в течение четырех месяцев со дня
открытия наследства (дня смерти) (п. 2 ст. 1183 ГК РФ), при этом
согласно ст. 1114 ГК РФ днём открытия наследства является день смерти
гражданина. В недельный срок со дня получения такого требования
работодатель должен произвести расчет с членами семьи умершего работника
(ст. 141 ТК РФ).
В соответствии со ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора
работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы.
К ним относятся:
- неполученная заработная плата (ст. 129 ТК РФ);
- компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 ТК РФ);
- другие суммы, которые предусмотрены трудовым и коллективным договором.
Из смысла ст. 137 ТК РФ следует, что в связи с тем, что основанием
прекращения трудового договора является смерть работника (п. 6 ст. 83 ТК
РФ), суммы отпускных, начисленных, но организацией своевременно не
выплаченных, за неотработанные дни отпуска не подлежат перерасчету и
удержанию.
Таким образом, наследникам должны быть выплачены не только все денежные
средства, начисленные ранее работнику и не полученные при жизни
работником, а также заработная плата, в том числе премии, надбавки,
доплаты, компенсация за неиспользованный отпуск, подлежащие начислению
при окончательном расчете по оплате труда с умершим работником.
НДФЛ
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются
плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения для
них признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от
источников за пределами РФ.
Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым
агентом и обязана исчислить по соответствующей ставке сумму НДФЛ,
удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 224, п.п. 1
и 2 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации фактическая выплата заработной платы как за
2015, так и за 2016 годы до момента смерти работника не осуществлялась.
Соответственно, организация не могла удержать и НДФЛ.
В свою очередь, на основании пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по
уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица -
налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном
гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в связи со смертью физического лица прекращаются его
обязанности по уплате НДФЛ.
При этом наследникам вменяется обязанность погашать задолженность
умершего лица либо лица, объявленного умершим, только по имущественным
налогам (земельный налог, налог на имущество физических лиц и
транспортный налог) и в пределах стоимости наследственного имущества в
порядке, установленном ГК РФ для оплаты наследниками долгов
наследодателя (ст. 1175 ГК РФ), к которым НДФЛ не относится.
На основании п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) по НДФЛ доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования,
за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а
также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, у организации-работодателя не возникает обязанности
налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных
умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в
установленном порядке членам его семьи (письма Минфина России от
30.01.2013 N 03-04-06/4-28, от 21.03.2013 N 03-04-08/8809, от 04.06.2012
N 03-04-06/3-147, ФНС России от 30.08.2013 N БС-4-11/15797@).
К сведению:
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен ст. 217 НК
РФ. Так как доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, освобождаются от
обложения НДФЛ, то оснований для отражения доходов умершего работника
при их выплате его наследникам в справке по форме 2-НДФЛ не имеется (п.
2 письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118).
